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Neuer Rechnungslegungsstandard für die Umsatzrealisierung ab 1. Januar 2018

Ab dem 1. Januar 2018 wirkt sich der neue Revenuestandard auf die Art und Weise aus, wie Sie Umsätze verbuchen. Im Juli 2014 veröffentlichte das Hongkonger Institut für Wirtschaftsprüfer („HKICPA“) den Hongkong Financial Reporting Standard (HKFRS) 15, “ Revenue aus Verträgen mit Kunden“, der im September 2015 und im Juni 2016 zweimal überarbeitet wurde. HKFRS 15 führt ein neues Anerkennungsmodell für Verträge mit Kunden ein. Nach dem neuen Standard erfasst ein Unternehmen Erträge, wenn eine Leistungsverpflichtung („Performance Obligation“, „PO“) erfüllt ist, z. B. wenn die Kontrolle der Güter oder Dienstleistungen, die der bestimmten Bestellung zugrunde liegen, auf den Kunden übertragen wird. Für einige wird der neue Standard erheblichen Einfluss darauf haben, wie und wann sie Erträge ansetzt. Die Grundsätze in HKFRS 15 bieten einen strukturierteren Ansatz für die Messung und Anerkennung von Einnahmen, und eine grundlegende Richtlinie ist verfügbar. Alle Unternehmen unterliegen umfangreichen neuen Offenlegungspflichten.

Fünf-Stufen-Modell

HKFRS 15 stellt ein neues Fünf-Stufen-Modell zur Berücksichtigung von Umsatzerlösen aus Verträgen mit Kunden auf: (1) den Vertrag mit einem Kunden identifizieren; (2) die Bestellung identifizieren; (3) den Transaktionspreis bestimmen; (4) den Transaktionspreis zuweisen; und (5) die Einnahmen anerkennen, wenn PO erfüllt ist. Daher werden Umsatzerlöse in Höhe der Gegenleistung erfasst, die ein Unternehmen als Gegenleistung für die Übertragung von Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden erwartet (anstelle des Zahlungsprofils).

1) den Vertrag mit einem Kunden identifizieren

Ein Unternehmen sollte einen Vertrag mit einem Kunden erfassen, wenn ALLE folgenden Vertragskriterien erfüllt sind:

1.1 Die Vertragspartner haben dem Vertrag zugestimmt und sind verpflichtet, ihre Bestellung auszuführen;

1.2 Das Unternehmen kann das Recht jeder Partei hinsichtlich der zu übertragenden Güter oder Dienstleistungen identifizieren;

1.3 Das Unternehmen kann die Zahlungsbedingungen für die zu übertragenden Güter oder Dienstleistungen identifizieren;

1.4 Der Vertrag hat Geschäftssubstanz; und

1.5 Es ist wahrscheinlich, dass das Unternehmen die Gegenleistung, auf die es Anspruch hat, einzieht, wobei sowohl die Fähigkeit als auch die Zahlungsabsicht des Kunden berücksichtigt werden. (HKFRS 15.9)

Wenn ein Vertrag mit einem Kunden die oben genannten Vertragskriterien nicht erfüllt und ein Unternehmen eine Gegenleistung vom Kunden erhält, hat das Unternehmen die erhaltene Gegenleistung nur dann als Umsatz anzusetzen, wenn eines der folgenden Ereignisse eingetreten ist:

– Das Unternehmen hat keine verbleibenden Verpflichtungen zur Übertragung von Waren oder Dienstleistungen auf die Kunde und alle oder im Wesentlichen alle von dem Kunden versprochenen Berücksichtigung wurde von dem Unternehmen empfangen und kann nicht zurückerstattet werden; oder

– Der Vertrag wurde gekündigt und die Gegenleistung von dem Kunden ist nicht erstattungsfähig. (HKFRS 15.15)

2) die Bestellung identifizieren

Eindeutiger Test – sowohl der Nutzen des Kunden für das Gut als auch der Dienst kann sich unterscheiden; UND das Versprechen des Unternehmens, die Ware oder Dienstleistung an den Kunden zu übertragen, ist getrennt von den Versprechungen erkennbar.

3) den Transaktionspreis bestimmen

-die Vertragsbedingungen und die üblichen Geschäftspraktiken zu berücksichtigen

-Für die variable Gegenleistung entweder der erwartete Wert (wahrscheinlichkeitsgewichtet) ODER der wahrscheinlichste Betrag, sollte aber im gesamten Vertrag konsistent angewendet werden. Informationen können aus dem Gebots- und Angebotsprozess erhalten werden. Der Zeitwert sollte ebenfalls berücksichtigt werden.

4) den Transaktionspreis zuweisen

– Auf einer relativen Stand-Alone-Verkaufspreis-Basis („SASP“) (HKFRS 15,76-80)

– bei Vertragsabschluss

– Geeignete Methoden zur Schätzung von SASP sind:

4.1 Angepasster Marktbewertungsansatz

4.2 Erwartete Kosten zuzüglich eines Margenansatzes

4.3 Restansatz

4.4 Kombination der obigen

5) die Einnahmen anerkennen, wenn PO erfüllt ist.

– wenn der Kunde die Kontrolle über das Gut oder die Dienstleistung erlangt (Fähigkeit, die Nutzung des gesamten Vermögenswerts zu bestimmen und im Wesentlichen alle verbleibenden Vorteile zu erhalten), wie von einem Unternehmen zugesagt

– Eine Bestellung kann zeitlich ODER überzeitlich sein

– Ein Unternehmen erfasst Erträge überzeitlich, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt ist:

5.1 Der Kunde erhält und nutzt gleichzeitig die Vorteile, die sich aus der Leistung des Unternehmens ergeben, wenn das Unternehmen Leistungen erbringt;

5.2 Die Leistung des Unternehmens erstellt oder erweitert einen Vermögenswert (z. B. in Arbeit befindliche Projekte), den der Kunde beim Anlegen oder Verbessern des Vermögenswerts kontrolliert. oder

5.3 die Wertentwicklung des Unternehmens schafft keinen Vermögenswert mit einer alternativen Nutzung für das Unternehmen, und das Unternehmen hat einen vollstreckbaren Anspruch auf Zahlung für die bisher erbrachte Leistung (HKFRS 15.35).

– Wenn eine Bestellung nicht wie oben erwähnt überzeitlich erfüllt wird, wird angenommen, dass sie zu einem bestimmten Zeitpunkt erfüllt ist. (HKFRS 15.38)

Vorgeschriebene Anleitung

Für das spezifische Szenario wurde eine viel präskriptivere Anleitung hinzugefügt. Tatsächlich wurde die Anwendungsrichtlinie als Anhang zu dem neuen Standard aufgenommen, und 63 erläuternde Beispiele („IE“) wurden als separate Broschüre beigefügt. Es gibt zwar eine Einschätzung, dass der neue Standard einige spezifische Branchen mehr betreffen kann, wir möchten jedoch im Folgenden einige Überlegungen für 3 ausgewählte Industriezweige anführen:

Einzelhandel

Ein Unternehmen im Einzelhandel muss prüfen, ob eine Garantie die Sicherheit bietet, dass ein Produkt nur die vereinbarten Spezifikationen erfüllt oder wenn es einen zusätzlichen Wartungsservice vorsieht. Für letztere müssen separate Leistungsverpflichtungen berücksichtigt werden.

Technologie

HKFRS 15 unterscheidet zwischen Lizenzen, die die Übertragung eines Rechts auf Nutzung des geistigen Eigentums eines Unternehmens (zu einem bestimmten Zeitpunkt) darstellen, und Lizenzen, die die Bereitstellung des Zugangs zu ihr über einen Zeitraum (über den Zeitraum des Zugriffs) darstellen.

Medien

Medienunternehmen bieten oft Bündel von Waren und Dienstleistungen an. Beispielsweise kann eine Multimedia-Werbekampagne verschiedene Arten von Werbeplatzierungen wie Print, Online und Fernsehen umfassen. Unternehmen müssen beurteilen, ob diese Werbedienstleistungen gesonderte POs darstellen, denen der Transaktionspreis angemessen zugewiesen werden muss, oder ob sie als Verpflichtung zu verbuchen sind.

Übergangsoptionen

HKFRS 15 bietet zwei wichtige Übergangsoptionen: Retrospektive Methode Vs Kumulative Effektmethode. Mit der retrospektiven Methode erkennen Entitäten den kumulativen Effekt der Anwendung des neuen Standards zu Beginn der frühesten dargestellten Periode. Es gibt optionale praktische Maßnahmen, so dass der neue Standard nur für solche Verträge gilt, die zu Beginn der frühesten dargestellten Periode nicht als abgeschlossene Verträge unter der aktuellen HKFRS gelten. Mit der kumulativen Effektmethode erkennen Unternehmen den kumulativen Effekt der Anwendung des neuen Standards zum Zeitpunkt der erstmaligen Anwendung (frühestens 1. Januar 2018), ohne dass die dargestellten Vergleichsperioden erneut angepasst werden. Dies bedeutet, dass die Vergleichsperioden gemäß dem aktuellen HKFRS dargestellt werden. Die Unternehmen müssen jedoch den quantitativen Effekt und eine Erläuterung der wesentlichen Änderungen zwischen den gemeldeten Ergebnissen nach dem neuen Standard und denjenigen, die unter früheren HKFRS in der Annahmefrist gemeldet worden wären, offenlegen. Diese letztere Methode kann die Übergangslast erleichtern, würde aber die Vergleichbarkeit für Kontobenutzer verringern.

Extensive disclosure

The standard also introduces extensive qualitative and quantitative disclosure requirements, including disaggregation of total revenue, information about PO, changes in contract asset and liability account balances between periods and key judgements and estimates.

Umfangreiche Offenlegung

Der Standard führt auch umfangreiche qualitative und quantitative Offenlegungspflichten ein, einschließlich der Disaggregation des Gesamtumsatzes, Informationen über die PO, Änderungen der Salden von Vertragsvermögen und -verbindlichkeiten zwischen den Perioden und wichtigen Beurteilungen sowie Schätzungen.

 

# Im Folgenden finden Sie eine Bewertung, dass sich die verschiedenen Schritte im 5-Stufen-Modell höchstwahrscheinlich auf die folgenden Branchen auswirken:

 

Einige ausgewählte Branchen Schritte
1 2 3 4 5
Bau und Konstruktion
Vertragshersteller
Lizenzgeber (Medien, Franchisegeber, Biowissenschaften)
Grundeigentum
Software
Telekommunikationen (Mobilfunknetze, Kabel)

 

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